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          審計抽樣方法

          1.概念

          審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時,從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試,并根據測試結果推斷總體結果特征的一種方法。

          2.審計人員擬實施的審計程序將對運用審計抽樣產生重要影響。

          有些審計程序可以使用審計抽樣,有些審計成則不宜使用審計抽樣。

          (1)風險評估程序不可以使用審計抽樣。

          (2)控制程序僅限留下控制運行軌跡的情況下可以使用審計抽樣。

          (3)實質性程序在細節測試時可以用審計抽樣,實質性分析是對總體進行分析,所以不可以用審計抽樣。

          3.審計抽樣的種類

          按照審計抽樣決策的依據不同劃分為統計抽樣和非統計抽樣。統計抽樣是指審計人員運用數理統計方法確定樣本及樣本量,進而隨機選擇樣本,并根據樣本的審查結果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。非統計抽樣是指審計人員運用專業經驗和主觀判斷來確定樣本規模和選取樣本的一種審計抽樣方法。非統計抽樣有兩個方面的優勢:一是簡單易行,二是能充分利用審計人員的實踐經驗和判斷能力。

          按照審計抽樣目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣。

          屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了確定總體特征的發生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。

          屬性抽樣目的是檢查內控有效性。變量抽樣目的是查報表的錯報。

          4.審計抽樣的一般程序

          (1) 樣本設計 樣本設計是指審計人員圍繞樣本的性質、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質量要求所進行的計劃工作。審計人員設計樣本是,應當考慮以下基本因素:

          ①審計目標 審計人員在設計審計樣本是,應當考慮審計將要達到的具體目標,并考慮將要取得的審計證據的性質、可能存在的誤差的條件,以及該項審計證據的其他特征,以正確界定誤差和審計對象總體,并確定采用何種審計程序。

          ②審計對象總體和抽樣單元

          ③抽樣風險和非抽樣風險

          審計人員在進行控制測試時,應關注以下抽樣風險: 信賴不足風險和信賴過度風險。審計人員在進行細節測試時,應關注以下抽樣風險:誤拒風險和誤受風險。非抽樣風險是指審計人員采用不恰當的審計程序或方法,或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。信賴不足風險會影響效率,信賴過度風險會影響效果,誤拒風險會影響效率,誤受風險會影響效果。非抽樣風險會影響效率和效果。 # z* P& S1 O) X/ x8 k- r

          ④樣本規模

          影響樣本規模的因素包括以下幾個方面:

          (1)可接受抽樣風險,可接受抽樣風險程度越高,樣本規模越小;可接受抽樣風險程度越低,樣本規模越大。

          (2) 可容忍誤差,可容忍誤差越大,樣本規模越小;可容忍誤差越小,樣本規模越大。

          (3) 預計總體誤差,預計總體誤差越大,則樣本規模越大;預計總體誤差越小,則樣本規模越小。

          (4)總體變異性,總體變異性越大,樣本規模越大,總體變異性越小,則樣本規模越小。

          (5)總體規模。

          5.抽樣結果評價

          審計人員必須運用恰當的審計技術對所選取的樣本進行審查,并按照下列步驟評價抽樣結果。

          審計人員在分析樣本誤差是,一般應從以下方面入手;

          (1)根據預先確定的構成誤差的條件,確定某一有問題的項目是否為一項誤差。

          (2)審計人員按照既定的審計程序,無法對樣本取得審計證據時,應當實施替代審計程序以獲取相應的審計證據。如果沒有或無法實施替代審計程序,應將有關樣本視為誤差。

          (3)如果某些樣本誤差項目具有共同的特征如相同的經濟業務類型、場所、時間,則應將這些具有相應的審計證據。

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