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          財務報表審計組織方式

          財務報表審計的組織方式大致有兩種:

          一是對財務報表的每個賬戶余額單獨進行審計,此法稱為賬戶法(accountapproach

          二是將財務報表分成幾個循環進行審計,即把緊密聯系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環中,按業務循環組織實施審計,此法稱為循環法

          一般而言,賬戶法與多數被審計單位賬戶設置體系及財務報表格式相吻合,具有操作方便的優點,但它將緊密聯系的相關賬戶(如存貨和營業成本)人為地予以分割,容易造成整個審計工作的脫節和重復,不利于審計效率的提高;而循環法則更符合被審計單位的業務流程和內部控制設計的實際情況,不僅可加深審計人員對被審計單位經濟業務的理解,而且由于將特定業務循環所涉及的財務報表項目分配給一個或數個審計人員,增強了審計人員分工的合理性,將助于提高審計工作的效率與效果。

          控制測試是在了解被審計單位內部控制、實施風險評估程序基礎上進行的,而了解內部控制主要是評價控制的設計以及是否得到執行,與被審計單位的業務流程關系密切,因此,對控制測試通常應采用循環法實施。一般而言,在財務報表審計中可將被審計單位的所有交易和賬戶余額劃分為4個、5個、6個甚至更多個業務循環。由于各被審計單位的業務性質和規模不同,其業務循環的劃分也應有所不同。

          即使是同一被審計單位,不同注冊會計師也可能有不同的循環劃分方法。在本教材中,我們將交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環、人力資源與工薪循環、投資與籌資循環,分章闡述各業務循環的審計。由于貨幣資金與上述多個業務循環均密切相關,并且貨幣資金的業務和內部控制又有著不同于其他業務循環和其他財務報表項目的鮮明特征,因此,將貨幣資金審計單獨安排在第二十章

          對交易和賬戶余額的實質性程序,既可采用賬戶法實施,也可采用循環法實施。但由于控制測試通常按循環法實施,為有利于實質性程序與控制測試的銜接,提倡采用循環法。按照各財務報表項目與業務循環的相關程度,基本可以建立起各業務循環與其所涉及的主要財務報表項目(特殊行業的財務報表項目不涉及)之間的對應關系。

          在財務報表審計中將被審計單位的所有交易和賬戶余額劃分為多個業務循環,并不意味著各業務循環之間互不關聯。事實上,各業務循環之間存在一定聯系,比如投資與籌資循環同采購與付款循環緊密聯系,生產與存貨循環則同其他所有業務循環均緊密聯系。

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