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          【十堰工商注冊 會計代理】一筆固定資產的會計處理帶來的雙重稅

           案           例

          稅務機關在對某企業進行賬務檢查時,發現該單位2013年3月購入小轎車一輛,價值234000元,取得稅控開具的機動車銷售發票。該企業財務人員將其認證后,抵扣進項稅,計入固定資產,作會計分錄如下:

          1、借:固定資產  小轎車                   200000

                        應交稅金 應交增值稅(進項稅額)     34000

                        貸:銀行存款                                      234000

           

           

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          截止2016年3月,共計提折舊76000元(5%殘值率,5年折舊)凈值余124000元。該企業2016年4月處置該資產,處置價值為117000元。

          該企業處置固定資產,作會計處理如下:

          2、借:固定資產清理 200000

                        貸:固定資產 小轎車   200000

          3、借:累計折舊        76000

                        貸:固定資產清理 76000

          處置價值117000元,作如下會計分錄:

          4、借:銀行存款 117000

                        貸:固定資產清理 100000

                                應交稅金 應交增值稅(銷項稅額)17000

          因為該企業本月進項稅額比較大,因此沒有應繳稅金產生。

          處置時,繳納交易費用1000元,作如下會計分錄:

           5、借:固定資產清理 1000

                         貸:銀行存款       1000元

          至此,將固定資產清理余額轉入營業外支出,作如下會計分錄:

          借:營業外支出 25000

                  貸:固定資產清理  25000

           

           

           

          處        罰

          稅務機關隨即通知該企業,2013年3月購進的小汽車,屬于不得抵扣的項目,不應抵扣進項稅額,應該做進項稅額轉出處理。

          因此要求該企業:

          1、將2013年3月抵扣的34000元的進項稅額轉出,推算出該企業2013年3月應該繳納增值稅10000元,要求其補繳稅金并處以50%的罰款以及相應的滯納金。

          2、該企業處置該固定資產時,應該采取簡易計稅的方式,按照3%的征收率減按2%計算繳納增值稅,而不能采取一般計稅方式計提銷項稅額,因此企業需要調整會計憑證,補繳增值稅2271.84元,處以50%的罰金以及相應的滯納金。

          3、企業因為計提計稅方法錯誤造成的折舊的計算錯誤,自行調整,是否調整所得稅應稅所得,企業自行選擇。

          政策依據:

          2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規定:納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

          2013年,《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規定:2013年8月1日起,納稅人購買自用的小汽車不屬于以上不得抵扣情形的,可以憑合法有效機動車銷售統一發票按規定申報抵扣。

          該企業2013年3月購進的汽車,屬于不得抵扣的范圍,必須作進項稅額轉出。

          稅企辯論

          該企業財務人員辨稱:雖然該企業按規定不得抵扣,但企業處置時,按照一般計稅方法計提了增值稅,所以沒有侵占國家便宜,不應受到處罰。

          稅務機關指出:

          1、該企業汽車入賬時,明確不得抵扣,這是基本規定,沒有任何爭議。而且,車輛折舊以及處置貶值部分的進項稅額,已經造成了國家稅收的流失。企業沒有侵占國家便宜這一說,不成立。

          2、企業處置不允許抵扣進項稅額的固定資產,只能采取簡易計稅的方法,計算繳納稅金。至于是否享受2%的減征,是企業的權利,但企業沒有采取一般計稅的權利。因為企業采取簡易計稅,當時即需繳納相應稅金,如果采取一般計稅,企業可能就無需繳納稅金,屬于故意偷稅漏稅行為。

          因此,企業購進轎車時抵扣的進項稅額必須轉出,接受處罰。同時,該企業處置固定資產選擇錯誤的計稅方法,造成晚繳甚至不繳的增值稅,必須補繳,并接受處罰。

          結       語

          以上案例說明:企業財務人員對相關的稅收政策須熟練掌握,正確運用。稍有不慎,給企業帶來的風險,不可估量,不僅僅是金錢的損失,還有納稅人信用的喪失。

           

           

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