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          【十堰會計代理 十堰工商代辦】職工教育費有3個扣除比例

           一、職工教育經費的稅務處理

          涉及職工教育費扣除的規定較多,但是可以分為3種情況:按工資總額的2.5%8%扣除、按實際發生額扣除。

          1、扣除比例2.5%——適用于大部分一般企業

          《企業所得稅法實施條例》第四十二條:除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后年度結轉扣除。

          2、扣除比例8%——適用于高新技術企業等

          1)《關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號):經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

          2)《關于中關村、東湖、張江國家自主創新示范區和合蕪蚌自主創新綜合試驗區有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》(財稅[2013]14號):試點地區內的高新技術企業發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

          3)《關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號):高新技術企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

          備注:該2015年1月1日開始執行,屬于財稅[2013]14號擴展升級版,將原來適用于部分特殊地區的政策擴展至全國范圍。

          4)《關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見》(國發〔201410):文化創意和設計服務企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的符合條件的創意和設計費用,執行稅前加計扣除政策。

          備注:該文件是國務院的文件,稅前加計扣除政策已經在財稅(2015119號文進行了體現,但是對于職工教育經費支出目前財政部、國家稅務總局尚未出臺配套文件。

          3、按實際發生額100%扣除——適用于部分特定行業企業

          1)《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號):集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用,按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

          2)《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅(200965號):經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品,可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

           

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          備注:此處優惠政策是指財稅[2012]27號,即職工培訓費用可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

          3)《關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔201563號):高新技術企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

          4)國家稅務總局公告2014年第29號:核電廠操作員培訓費,不同于一般的職工教育培訓支出,可作為核電企業發電成本在稅前扣除。

          5)國家稅務總局公告2011年第34號:航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用,根據《實施條例》第二十七條規定,可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

          針對職工教育經費稅前扣除稅務規定較多的情況,企業首先應明確自己企業的屬性,對照稅務規定,在滿足稅法規定的條件下選擇適用最優規定。

          二、職工教育經費的稅會差異與納稅調整

          1、會計上計提的職工教育經費,未實際使用支出的部分,不得稅前扣除,在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

          2、職工教育經費實際支出比例超限部分,在當年不得稅前扣除,在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度,當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費(已經實際支出)可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費,則應做應納稅所得額調減。

          案例:大世公司2016年實際支出工資1000萬元,計提并計入損益的職工教育經費25萬元,實際支出20萬元。

          【分析】該公司職工教育經費雖然按照規定比例計提并計入損益25萬元,但是實際支付只有20萬元,因此可以稅前扣除的職工教育經費為20萬元,其余5萬元應做應納稅額調增。

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